限制性股票會計處理不同階段不同方式

　　限制性股票會計處理要看不同時段的處理方式，具體來說有以下兩個階段：

　　一、授予日的會計處理

　　第一種觀點是，上市公司進行限制性股票的除了和實際的普通股票沒有區(qū)別，進行處理的時候不需要進行特殊赤露，就是認定為權(quán)益工具。對于不符合解鎖條件的將要進行回購的限制股票按照回購數(shù)量進行處理，在授予日的時候進行特殊處理。

　?。丛谑谟枞瞻l(fā)行限制性股票與發(fā)行普通股相同，即借：銀行存款，貸：股權(quán)、資本公積；如果不滿足解鎖減少，則沖減授予日所做的發(fā)行普通股分錄）

　　第二種觀點認為，上市公司發(fā)行限制性股票與發(fā)行普通股的經(jīng)濟本質(zhì)不同。從金融工具的角度來看，發(fā)行的限制性股票存在回購義務(wù)，即未來無法滿足解鎖條件時，上市公司有義務(wù)以現(xiàn)金回購限制性股票，這表明上市公司不能無條件回避交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行合同義務(wù)。在這種觀點下，上市公司發(fā)行的限售股實際上并不是已發(fā)行的股票，而是有時可發(fā)行的股票。員工在授予日為限制性股票支付的現(xiàn)金視為預(yù)付款。上市公司向員工購買的股份應(yīng)視為預(yù)付款并確認為負債，負債應(yīng)按合同約定的回購金額現(xiàn)值確定，不考慮未來回購的可能性。

　　（即從經(jīng)濟本質(zhì)上講，由于解鎖條件不一定滿足，發(fā)行限售股有全額回購的可能，所以發(fā)行限售股實際上是發(fā)行金融負債，所以借：其他應(yīng)付款，貸：庫存股；庫存股票在這里被視為備抵類科目）

　　第三種觀點認為，《金融工具提示準則》第三條規(guī)定，股份支付標準適用于股份支付標準。上市公司發(fā)行的限制性股票屬于股權(quán)結(jié)算的股權(quán)支付，應(yīng)適用股份支付標準，但不適用金融工具列報標準。因此沒有必要在授予日確認回購義務(wù)的財務(wù)責(zé)任。在授予日之后的每個資產(chǎn)負債表日，上市公司應(yīng)合理估計限售股是否能夠滿足解鎖條件。如果估計不可能滿足解鎖條件，需要回購股票，則根據(jù)應(yīng)付回購金額確認一項預(yù)計負債。在每個后續(xù)的資產(chǎn)負債表日，當預(yù)計回購的股票數(shù)量與授予日或上一個資產(chǎn)負債表日不同時，預(yù)計負債和權(quán)益工具將根據(jù)重新估計的回購股票數(shù)量對應(yīng)的回購金額進行調(diào)整。

　　（也就是說，限制性股票由股權(quán)支付，費用根據(jù)預(yù)計回購股票數(shù)量*每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)付回購金額計提。比如給100名高管每人100股限售股，每股在授予日的公允價值為15元，需要3年時間。3年內(nèi)第一年估計有10人離職。第一年預(yù)計成本為（100-10）*100*15/3，第二年預(yù)計成本為（100-15）* 100 * 15 * 2/3-（100-10）* 100 * 15/3。

　　考慮到限制性股票的特殊性，在具體限制性股票會計處理時，將上市公司發(fā)行限制性股票所募集的資金確認為資產(chǎn)和權(quán)益工具，同時按照回購義務(wù)總額確認庫存股票和金融負債，即實現(xiàn)了上述第一種和第二種思路。一方面，這種方法反映了交易的法律形式。上市公司向激勵對象發(fā)行限制性股票，需要經(jīng)過嚴格的登記，履行與增資相關(guān)的法律程序。中介機構(gòu)還對公司新增注冊資本和實收資本進行了驗資，并出具了驗資報告。所以，從遵循法定形式的角度來看，應(yīng)該作為增資處理；另一方面，它反映了交易的經(jīng)濟本質(zhì)。因為限制性股票發(fā)行時有明確的回購協(xié)議，意味著上市公司在一定情況下有回購義務(wù)，即有交付現(xiàn)金的合同義務(wù)，結(jié)算是否發(fā)生不在上市公司控制范圍內(nèi)。因此，從經(jīng)濟本質(zhì)的角度來看，在授予日，應(yīng)當確認為金融負債，不考慮未來回購的可能性，以合同約定的回購金額現(xiàn)值計量。

　　一方面體現(xiàn)了法律的本質(zhì)。確實是增資，公司股東名冊上也有激勵對象的名字。一方面反映了經(jīng)濟本質(zhì)。全部回購確實是有可能的，所以也應(yīng)該算是財務(wù)負債。

　　二、等待期的會計處理

　?。?）與股份支付相關(guān)的會計處理

　　一般情況下，上市公司以較低價格向激勵對象發(fā)行限制性股票，是以其股票作為對價，以獲取其提供的服務(wù)為目的的交易結(jié)算。交易符合股份支付標準中股份支付的定義，股份作為支付對價，符合股權(quán)結(jié)算的股份支付定義。

　?。慈绻疽暂^低價格交易激勵對象數(shù)年勞動，則應(yīng)估計等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日可解鎖的股票數(shù)量，并根據(jù)解鎖股票的預(yù)期數(shù)量乘以授予日限制性股票的公允價值計算當期獲得的服務(wù)，計入相關(guān)成本或費用及資本公積。如果后續(xù)信息顯示可解鎖限制性股票的數(shù)量與之前的估計不同，則應(yīng)視為會計估計的變化。最終結(jié)果是解鎖日可解鎖限制性股票的預(yù)期數(shù)量未解鎖。）

　?。?）現(xiàn)金股利分配的會計處理

　　限制性股票已在證券中央登記結(jié)算公司登記，激勵對象已登記為上市公司股東。由于股權(quán)的相關(guān)激勵安排通常規(guī)定，在鎖定期內(nèi)，限制性股票的持有人不享有相關(guān)股東的表決權(quán)，在解鎖前可以享有也可以不享有股票紅利。所以這部分股票所享有的權(quán)利和真正的普通股是有一定區(qū)別的。

　　先看分紅是否真的屬于激勵對象——現(xiàn)金分紅可以撤銷，現(xiàn)金分紅可以撤銷：

　　現(xiàn)金股利可以撤銷——派發(fā)的現(xiàn)金股利實際上不屬于激勵對象，而是激勵對象的負債，派發(fā)的現(xiàn)金股利實質(zhì)上減少了公司未來回購相關(guān)股票時的支付義務(wù)；

　　現(xiàn)金股利是不可撤銷的——分配的現(xiàn)金股利實際上屬于激勵對象，是公司的負債，分配的現(xiàn)金股利屬于上市公司的人工成本或分配的利潤；

　　看看未來被激勵的對象是否真的能成為公司股東——未來解鎖的可能性；

　　未來有望解鎖——反正早晚都是公司股東，現(xiàn)在分配的分紅按利潤分配處理；

　　預(yù)計未來不會被解鎖——無論如何，不會是股東的

　　未來可以解鎖/未來不能解鎖，分紅不可撤銷（分紅永遠屬于被激勵對象，未來是公司股東的一部分，分紅作為分配利潤分配；對于未來不是公司股東的部分，分紅作為公司的人工成本）

　　三、解鎖日期計算處理

　　對于未達到限售股解鎖條件需要回購的股票，應(yīng)當進行股票回購和注銷的會計處理。一是已履行的回購義務(wù)抵消了相關(guān)負債；其次，注銷股本時注銷相關(guān)權(quán)益。對于符合解禁限售股條件而未回購的股票，解禁股票對應(yīng)的負債賬面價值應(yīng)與庫存股票賬面價值對沖，如有差異，應(yīng)調(diào)整股權(quán)溢價。

　　限制性股票會計處理就是上述內(nèi)容，這方面的知識已經(jīng)是涉及的到財務(wù)知識的比較難理解的部分，對于財務(wù)的處理還有累計投標詢價方面的知識，可以了解。